После изменений внесённых в Налоговый кодекс Законом № 466 собственники промышленной недвижимости, которые сдают её в аренду, должны пересмотреть свою налоговую политику. Так как до вступления в силу этого Закона большинство предприятий, сдавая в аренду промышленную недвижимость, пользовались льготой и не платили налог на имущество. Что же теперь?
1. До 23 мая 2020 года, даты вступления в силу Закона № 466 норма абзаца «є» подпункта 266.2.2 Налогового кодекса Украины, освобождающая от налога на недвижимое имущество, звучала так: «Не являются объектом налогообложения здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий».
Собственники производственных помещений пользовались этой нормой и не платили налог на имущество.
Но и при этой формулировке абзаца «є» подпункта 266.2.2 Налогового кодекса налоговые органы считали, что сдавая в аренду промышленную недвижимость, предприятие теряет льготу. Об этом свидетельствуют и разъяснения, которые давали налоговые органы в своём издании «Вестник» и на официальном сайте в Базе знаний в категории 106.07 раздела «Запитання – відповіді» с «Бази знань» ЗІР zir.tax.gov.ua и доначисления при проверках, которые рассматривались судами (решения суда: http://reyestr.court.gov.ua/Review/87656460).
Несмотря на это, большинство собственников промышленной недвижимости не платили налог с этого имущества.
2. После 23 мая 2020 года норма абзаца «є» подпункта 266.2.2 Налогового кодекса сформулирована так: «Не являются объектом налогообложения здания промышленности, отнесены к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, используемых по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях BF КВЭД ДК 009: 2010, но не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду».
Таким образом, законодатель теперь чётко сформулировал условия, при которых освобождается от налогообложения коммерческая недвижимость, а именно 4 условия:
1) здание промышленности должны соответствовать группе «Здания промышленности и склады» (код 125) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000;
2) основной вид деятельности предприятия согласно регистрационным данным должен быть классифицирован в секциях B — F КВЭД ДК 009: 2010;
3) здание промышленности должно использоваться предприятием в течение отчетного (налогового) периода по назначению в хозяйственной деятельности;
4) здание промышленности (в том числе его часть) в течение отчетного (налогового) периода не должно быть сдано в аренду, лизинг, ссуду другим субъектам хозяйствования.
Согласно Государственному классификатору КВЭД ДК 009: 2010 в секциях B — F включены такие виды деятельности:
B | Добывающая промышленность и разработка карьеров |
C | перерабатывающая промышленность |
D | Поставка электроэнергии, газа и кондиционированного воздуха |
E | водоснабжения; канализация, обращение с отходами |
F | Строительство |
Код 125 Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000 включает:
Код | Назва |
125 | Будівлі промислові та склади |
1251 | Будівлі промислові |
Цей клас включає: — криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства та т. ін. за їх функціональним призначенням Цей клас не включає: — резервуари, силоси та склади (1252) — будівлі сільськогосподарського призначення (1271) — комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи та т. ін.), які не мають характеристик будівель (230) |
|
1251.1 | Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості |
1251.2 | Будівлі підприємств чорної металургії |
1251.3 | Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості |
1251.4 | Будівлі підприємств легкої промисловості |
1251.5 | Будівлі підприємств харчової промисловості |
1251.6 | Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості |
1251.7 | Будівлі підприємств лісової, деревообробної та целюлозно-паперової промисловості |
1251.8 | Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості |
1251.9 | Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне |
1252 | Резервуари, силоси та склади |
Цей клас включає: — резервуари та ємності — резервуари для нафти та газу — силоси для зерна, цементу та інших сипких мас — холодильники та спеціальні склади Цей клас включає також: — складські майданчики Цей клас не включає: — сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства (1271) — водонапірні башти (2222) — нафтотермінали (2303) |
|
1252.1 | Резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу |
1252.2 | Резервуари та ємності інші |
1252.3 | Силоси для зерна |
1252.4 | Силоси для цементу та інших сипучих матеріалів |
1252.5 | Склади спеціальні товарні |
1252.6 | Холодильники |
1252.7 | Складські майданчики |
1252.8 | Склади універсальні |
1252.9 | Склади та сховища інші |
Первые два условия: код коммерческой недвижимости и основной КВЕД, налоговая может установить без документальной проверки исходя из ведомостей реестров юридических и физических лиц – предпринимателей, и из сведений, которые ежеквартально должны передавать в налоговую органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество (пп. 266.7.4 Налогового кодекса Украины).
Третье и четвёртое условия налоговая может установить только при проведении документальной проверки.
3. Для окончательного определения налоговой поведения собственнику нужно взвесить все «за» и «против», вероятность рисков доначислений, а также понимать «цену вопроса», то есть сколько нужно заплатить налога.
Согласно пп. 266.5.1 Налогового кодекса Украины ставки налога для объектов жилой и / или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, созданных в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы.
Таким образом, в 2020 году максимальна сума налога, которая может быть это 70, 845 грн. (4723 * 1,5% = 70,845 грн.) за один квадратный метр недвижимости. А конкретный размер ставки нужно искать на официальных сайтах городских советов.
4. Уплата налога на недвижимость 2020. С какого периода необходимо платить налог на коммерческую недвижимость?
Норма абзаца «є» подпункта 266.2.2 Налогового кодекса Украины в редакции Закона № 466 вступила в силу с 23 мая 2020 года и налоговая служба в Базе знаний в категории 106.07 раздела «Запитання — відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) даёт следующие разъяснения:
«Владельцам зданий промышленности необходимо в течение 30 календарных дней со дня вступления в силу Закона Украины от 16 января 2020 № 466-IX подать декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее — Декларация) с типом «Уточняющая» или «Отчетная» ( в случае, если на предельную дату подачи декларации не возникало объектов налогообложения), в которых отразить соответствующие изменения налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за периоды начиная с 23 мая 2020 года.»
В тоже время, такой вывод неоднозначный, так как прямой нормы со сроком декларирования и уплаты налога Законом не установлено, а согласно принципу стабильности (пп. 4.1.9 Налогового кодекса Украины): изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года.
Соответственно изменения базы налогообложения могут применяться только со следующего бюджетного года — 2021 года.
Таким образом учитывая инертность налоговой и неэффективность администрирования, а также нормы пп.4.1.9 НКУ, у владельцев промышленной недвижимости, сдающей её в аренду, есть время подумать и привести свою деятельность в соответствие новодействующей льготной норме абзаца «є» подпункта 266.2.2 Налогового кодекса Украины, а именно: определить основной КВЭД один из секций B – F; недвижимость должна соответсвовать коду 125; использование недвижимости должно быть по назначению; недвижимость не должна сдаваться в аренду, лизинг, ссуду.
* Закон № 466 — Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».